Самозанятый и банкротство: что происходит с налогом на профессиональный доход

Самозанятый без статуса ИП - физическое лицо, применяющее специальный налоговый режим. Никакой отдельной правовой формы самозанятость не создаёт: в ЕГРИП человек не числится, к нему не применяется параграф о банкротстве ИП. Для банкротного права такой должник - обычный гражданин. Но вопросов о налогах у самозанятых в этой ситуации больше всего: что с режимом НПД, куда деваются накопленные долги по налогу, можно ли продолжать принимать платежи во время процедуры.

Какой закон применяется к самозанятому без ИП при банкротстве

Федеральный закон № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"» - это налоговый закон, а не закон о правовом статусе лица. Он регулирует порядок уплаты налога, отчётность и постановку плательщика на учёт через приложение «Мой налог». Статуса субъекта предпринимательства НПД не создаёт, запись в ЕГРИП не вносится.

Поэтому при банкротстве плательщик НПД без статуса ИП применяет § 1.1 главы X ФЗ-127 - те же нормы, что и для обычного гражданина. Никаких отдельных статей, никакого специального параграфа для самозанятых в законе нет.

Это даёт конкретные преимущества по сравнению с ИП:

• нет обязательной публикации намерения в ЕФРСБ за 15 рабочих дней до подачи;
• нет 5-летнего запрета на регистрацию ИП по ст. 216 ФЗ-127 - такого статуса у плательщика НПД просто не было;
• суд рассматривает дело по упрощённым нормам для граждан без дополнительных требований к документам и уведомлениям.

Если человек одновременно зарегистрирован как ИП и применяет НПД (такая комбинация допустима при соблюдении условий ФЗ-422), банкротство идёт по нормам для ИП со всеми вытекающими последствиями: обязательная публикация, специальный пакет документов, автоматическая утрата статуса ИП при введении реализации.

Что происходит с режимом НПД при введении процедуры

С момента введения процедуры реализации имущества по ст. 213.25 ФЗ-127 финансовый управляющий берёт контроль над имуществом и счетами должника. Он открывает специальный счёт и вправе получать на него все доходы должника, включая выплаты по договорам об оказании услуг и авторские вознаграждения.

ФНС снимает самозанятого с учёта как плательщика НПД при получении информации о введении процедуры. Технически это происходит через реестр ЕФРСБ: при публикации сведений о банкротстве физлица налоговая автоматически аннулирует регистрацию в приложении «Мой налог». Никакого заявления от должника для этого не требуется.

После снятия с учёта продолжать выставлять чеки через «Мой налог» невозможно - приложение блокирует операции. Доходы от профессиональной деятельности с этого момента поступают управляющему и учитываются в порядке, установленном ФЗ-127 для конкурсной массы.

Если процедура завершается, гражданин вправе зарегистрироваться как самозанятый заново немедленно: ФЗ-422 не содержит запрета для прошедших банкротство. Ограничения ст. 213.30 ФЗ-127 (запрет занимать должности в органах управления юрлицами) на применение режима НПД для оказания услуг не распространяются.

Какие долги по налогу на профессиональный доход спишут при банкротстве

Накопленный долг по налогу на профессиональный доход включается в реестр требований кредиторов как обычная налоговая задолженность - на том же основании, что долги по НДФЛ или транспортному налогу. После завершения реализации имущества и вынесения судом определения об освобождении от обязательств такие долги списываются.

Исключение: если ФНС докажет, что налоговый долг образовался в результате умышленных действий должника - сокрытие дохода, подача заведомо недостоверных сведений, - суд вправе не освобождать от этой конкретной задолженности. Но это не специфика НПД: то же самое применяется к любому налоговому долгу.

Пени и штрафы по НПД также включаются в реестр и списываются вместе с основным долгом по завершении процедуры.

Важный момент: задолженности по страховым взносам у самозанятого нет вовсе. В отличие от ИП, плательщик НПД без предпринимательского статуса не обязан уплачивать фиксированные страховые взносы «за себя». Это значит, что целый класс долгов, типичный для предпринимателей, у самозанятого отсутствует - при банкротстве этот тип задолженности в реестр не попадает.

Разбор: как Сергей обанкротился, оставаясь самозанятым без ИП

Сергей, 34 года, Казань. Долг: 720 тысяч рублей - потребительский кредит в банке на 380 тысяч, долг по кредитной карте 180 тысяч, задолженность по налогу НПД за три года - 41 тысяча рублей, пени - 7 тысяч. Работал репетитором по математике, применял НПД без регистрации ИП.

Почему решил банкротиться. После потери основного клиента - учебный центр закрылся - доход упал с 85 до 20 тысяч рублей в месяц. Платить по кредитам стало нечем, задолженность по НПД копилась три года: ставку 4% с физлиц-заказчиков Сергей не откладывал.

Что происходило с НПД. Сергей продолжал использовать «Мой налог» до дня введения реализации имущества. Когда арбитражный суд вынес определение и сведения появились в ЕФРСБ, ФНС автоматически сняла его с учёта. Новые чеки выставить стало невозможно.

Доходы во время процедуры. Финансовый управляющий открыл специальный счёт. Сергей договорился с двумя оставшимися учениками об оплате на этот счёт. Управляющий ежемесячно выдавал прожиточный минимум на личные расходы; остальное направлялось в конкурсную массу.

Итог процедуры. Через 8 месяцев суд вынес определение о завершении реализации и освобождении Сергея от обязательств. Долг по НПД (41 тысяча) и пени (7 тысяч) списаны вместе с банковскими долгами. На следующий день Сергей зарегистрировался в «Мой налог» снова и возобновил приём платежей как самозанятый.

Цифры условные, сценарий типичный для репетиторов, фрилансеров, мастеров.

Можно ли работать по НПД во время банкротства и что будет после

Формального запрета применять НПД во время банкротства в ФЗ-422 нет. Но с момента введения реализации имущества режим автоматически прекращается снятием с учёта, поэтому применять его технически невозможно.

До даты введения реализации - на этапе реструктуризации, если она вводилась, - самозанятый может продолжать деятельность в том объёме, в котором суд её не ограничил. При реструктуризации должник сохраняет право на самостоятельное распоряжение доходами в пределах прожиточного минимума.

После завершения процедуры - полная свобода применять НПД. Ограничения ст. 213.30 ФЗ-127 для бывшего должника выглядят так:

• три года - нельзя занимать должности в органах управления юридическими лицами и иным образом участвовать в управлении ими (кроме кредитных организаций);
• пять лет - нельзя повторно обращаться с заявлением о своём банкротстве без указания на предыдущую процедуру;
• десять лет - нельзя занимать должности в органах управления кредитными организациями.

Применение режима НПД - это оказание услуг физическими лицами в рамках гражданского законодательства. Ни в одном из перечисленных запретов это не упомянуто. Зарегистрироваться в «Мой налог» можно в день после получения судебного определения о завершении процедуры и освобождении от долгов.

Итог

Самозанятый без статуса ИП банкротится как обычный гражданин по § 1.1 главы X ФЗ-127: без обязательной публикации в ЕФРСБ, без 5-летнего запрета на ИП и без специальных обязанностей для предпринимателей. Долг по налогу НПД списывается при банкротстве наравне с другими налоговыми долгами. С момента введения реализации имущества ФНС автоматически снимает плательщика с учёта; после завершения процедуры можно регистрироваться заново без ожидания. Ограничения ст. 213.30 ФЗ-127 применения режима НПД не касаются.

О том, чем банкротство самозанятого отличается от банкротства ИП - в статье «Банкротство ИП и самозанятого». О долгах, которые не освобождаются при банкротстве, - в гайде «Какие долги списываются при банкротстве».