Налоговая задолженность

Налоговая задолженность - это совокупность неуплаченных гражданином сумм по налогам, сборам, страховым взносам, пеням за просрочку и штрафам за налоговые правонарушения. Обязанность их платить установлена ст. 45 Налогового кодекса РФ, порядок признания долга безнадёжным к взысканию - ст. 59 НК РФ, а при банкротстве физлица его судьбу определяет ст. 213.28 ФЗ-127. Разбираем, какие налоговые долги списываются в банкротстве, какие остаются с должником навсегда и как ФНС ведёт себя в деле о банкротстве гражданина.

Что закон называет налоговой задолженностью?

Коротко: п. 2 ст. 11 НК РФ определяет недоимку как сумму налога или страхового взноса, не уплаченную в установленный срок. К ней добавляются пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ) и штрафы за налоговые правонарушения (гл. 16 НК РФ). Всё вместе, включая недоимку, пени и штрафы, формирует налоговую задолженность гражданина перед бюджетом.

Термин «налоговая задолженность» в законе отдельно не определён, зато определён каждый её элемент.

Недоимка. Основная часть долга - сумма самого налога, которая должна была быть уплачена, но не поступила в бюджет. У физлица чаще всего это НДФЛ с непредставленных декларациях, транспортный налог, налог на имущество, земельный налог, налог на профессиональный доход у самозанятых.

Пени. Начисляются автоматически со дня, следующего за днём просрочки, и до дня погашения. Ставка - 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки для физлица (п. 4 ст. 75 НК РФ). При долге в 30 тыс. руб. и ключевой ставке 15% пени составят около 15 руб. в день - за год набегает ~5 500 руб.

Штрафы. Санкции за налоговые правонарушения по гл. 16 НК РФ: непредставление декларации (ст. 119 НК РФ - 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки, до 30%), неуплата налога (ст. 122 НК РФ - 20% от неуплаченной суммы, при умысле 40%), непредставление сведений о доходах (ст. 126 НК РФ).

Страховые взносы. У самозанятых на НПД взносов нет - они не платят пенсионных и медицинских взносов сверх ставки НПД. У ИП страховые взносы обязательны, и просроченные суммы тоже относятся к налоговой задолженности.

Все эти элементы суммируются для целей взыскания и для оценки при банкротстве. Порог для обращения ФНС в суд о принудительном взыскании с физлица - 10 тыс. руб. (п. 2 ст. 48 НК РФ); ниже этой суммы налоговая ждёт накопления.

Как ФНС взыскивает налоговую задолженность до банкротства?

Коротко: сначала налоговая направляет требование об уплате (ст. 69 НК РФ) с 8 днями на добровольное погашение. Если долг не погашен, ФНС обращается к мировому судье за судебным приказом, затем передаёт документы приставам для исполнительного производства. При долге свыше 500 тыс. руб. ФНС может подать заявление о банкротстве гражданина по ст. 213.5 ФЗ-127.

Механика взыскания у налоговой пошагово регламентирована и предсказуема.

Порядок принудительного взыскания налоговой задолженности с физлица:

1. Требование об уплате. ФНС направляет через личный кабинет на nalog.gov.ru или заказным письмом. С момента направления идёт срок добровольного исполнения - обычно 8 рабочих дней (ст. 69 НК РФ).
2. Судебный приказ. Если долг превышает 10 тыс. руб. и не погашен, ФНС в течение шести месяцев обращается к мировому судье. Приказ выносится без вызова должника, и о нём человек узнаёт постфактум - при получении копии или списании денег со счёта.
3. Возражения на приказ. У должника есть 20 дней на подачу возражений с момента получения. Если возражения поданы, приказ отменяется, и ФНС переходит на исковое производство.
4. Исполнительное производство. После вступления приказа в силу ФНС передаёт документы в ФССП. Дальше работают приставы: списание со счетов, удержание из зарплаты, арест имущества.
5. Заявление о банкротстве. При долге свыше 500 тыс. руб. (просроченном более 3 месяцев) ФНС вправе подать заявление о признании гражданина банкротом по п. 2 ст. 213.3 ФЗ-127.

Отдельная ловушка - истечение трёхлетнего срока давности взыскания. Как это работает на практике для физлица, разобрано в статье «Долги по налогам физлица». Если ФНС пропустила сроки обращения в суд и приказ не получила, старая задолженность формально остаётся, но принудительно взыскать её нельзя. По ст. 59 НК РФ такой долг признаётся безнадёжным и списывается по решению налогового органа - без процедуры банкротства. Но налоговая делает это неохотно, и должники годами видят задолженность в личном кабинете, пока не подадут заявление о её списании со ссылкой на пропуск сроков.

Списывается ли налоговая задолженность в банкротстве?

Коротко: да, налоговая задолженность физлица списывается при банкротстве по общим правилам ст. 213.28 ФЗ-127 - в той же процедуре и на тех же условиях, что и долги перед банками. ФНС становится обычным кредитором, включает своё требование в реестр (обычно вторая или третья очередь) и получает свою долю от реализации имущества. Оставшаяся сумма списывается по итогам процедуры вместе с остальными долгами.

Заблуждение «налоги в банкротстве не списываются» - миф. Ни в ФЗ-127, ни в НК РФ нет нормы, которая бы исключала налоговые долги из общего порядка освобождения. Они списываются наравне с кредитами, займами, коммунальными задолженностями.

Что происходит с налоговым долгом в банкротстве:

• Включение в реестр. Финансовый управляющий уведомляет ФНС о процедуре. Налоговая подаёт заявление о включении требований в реестр. Задолженность по налогам с физлица обычно попадает во вторую очередь (если это НДФЛ, удержанный работодателем) или в третью (все остальные налоги, пени, штрафы).
• Расчёты с ФНС из массы. Если у должника есть имущество для продажи, часть выручки идёт в счёт погашения налогового долга - в размере пропорциональной доли этой очереди.
• Списание остатка. По завершении процедуры реализации имущества суд освобождает должника от всех оставшихся долгов, включая налоговые. Об этом прямо сказано в п. 3 ст. 213.28 ФЗ-127: «требования кредиторов, не удовлетворённые по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными».

Что важно понимать по составу списанного. Списывается вся налоговая задолженность целиком: сама недоимка, пени и штрафы. Не остаётся ни части долга. Практика подтверждена решениями арбитражных судов округов и Верховного Суда РФ.

Полный список долгов, которые не списываются, разобран в статье «Спишут ли долги по ЖКХ, штрафам, налогам и алиментам». Она даёт разбор по каждому виду долгов и позволяет проверить свой случай.

Какая налоговая задолженность в банкротстве НЕ списывается?

Коротко: п. 5 ст. 213.28 ФЗ-127 оставляет с должником два вида «непрощаемых» налоговых долгов - текущие налоги, возникшие после возбуждения дела о банкротстве, и субсидиарную ответственность руководителя банкрота-организации перед бюджетом. Ещё один исключаемый случай - если должник в ходе процедуры действовал недобросовестно и суд по ст. 213.28 отказал в освобождении.

Три категории налоговых долгов, которые банкротство не списывает.

Текущие налоговые платежи. Всё, что возникло после даты возбуждения дела о банкротстве и до его завершения. Пример: должник обанкротился в марте, но продолжает получать зарплату; НДФЛ, начисленный за апрель, - это текущее обязательство. Оно оплачивается в первую очередь, вне общей очереди, и после процедуры остаётся с должником в полном объёме. Механика текущих платежей разобрана в отдельной карточке.

Субсидиарная ответственность. Если гражданин был руководителем компании, которую признали банкротом, и суд возложил на него субсидиарную ответственность за неуплаченные компанией налоги, - этот долг перед ФНС остаётся с ним пожизненно. П. 6 ст. 213.28 ФЗ-127 прямо указывает: субсидиарные обязательства не списываются в личном банкротстве гражданина.

Долги при недобросовестности. П. 4 ст. 213.28 ФЗ-127 разрешает суду не освобождать должника от долгов, если он: не предоставил сведения о своём имуществе; уклонялся от уплаты налогов; предоставил заведомо ложные сведения; действовал незаконно при получении кредитов. Уклонение от уплаты налогов, за которое человек ранее был привлечён к административной или уголовной ответственности, - прямое основание для отказа в списании налоговых долгов. Практика ВС РФ 2023-2025 годов показывает, что суды применяют эту норму строго: сам факт крупной налоговой недоимки без доказательств уклонения не является основанием для отказа в освобождении.

Что не подпадает под запрет списания:

• обычные просрочки по декларациям без умысла - списываются;
• пени и штрафы за налоговые правонарушения без квалифицированного умысла - списываются;
• налоги на имущество и транспорт, которые человек не платил из-за отсутствия денег, - списываются;
• НДФЛ, начисленный до возбуждения дела о банкротстве, - списывается.

Ключевой критерий: возникли ли долги до подачи заявления о банкротстве и вёл ли себя должник добросовестно. Если да - списывается.

Пример: как списали 620 тыс. руб. налоговой задолженности

Коротко: разберём одно дело. У бывшего ИП Александра были долги перед банками (1,4 млн руб.), микрофинансовыми организациями (280 тыс. руб.) и ФНС - 620 тыс. руб. (недоимка по УСН, страховые взносы за 2 года, пени и штрафы). После банкротства ФНС получила из массы 92 тыс. руб. в третьей очереди, оставшиеся 528 тыс. руб. налогового долга списались. Цифры условные, механика типовая.

Возьмём конкретную ситуацию. Александр два года держал ИП на УСН «доходы» с оборотом до 3 млн руб. в год. В третий год бизнес пошёл на спад: клиенты платили с задержкой, аренда съедала маржу. Александр перестал уплачивать текущие налоги, чтобы платить сотрудникам и поставщикам. Через год он закрыл ИП, но задолженность осталась: 240 тыс. руб. по УСН, 180 тыс. руб. страховых взносов, 150 тыс. руб. пеней и 50 тыс. руб. штрафов за непредставленные декларации - в общем 620 тыс. руб. перед ФНС. Параллельно накопились долги по потребительским кредитам в двух банках (1,4 млн руб.) и по микрозаймам (280 тыс. руб.). Всего 2,3 млн руб. долгов.

Что произошло на старте банкротства. В марте Александр подал заявление о признании его банкротом. Суд возбудил дело в апреле, ввёл процедуру реализации имущества. Финансовый управляющий уведомил ФНС о начале процедуры. Налоговая подготовила заявление о включении в реестр и подала его через два месяца - типовой срок.

Какие требования включены в реестр. Требование ФНС на 620 тыс. руб. попало в реестр требований кредиторов третьей очереди. Первой очереди у Александра не было (нет требований по возмещению вреда жизни и здоровью), второй тоже (задолженности по зарплате перед бывшими сотрудниками уже погасил). В третьей очереди оказались пятеро кредиторов: ФНС на 620 тыс., банк А на 830 тыс., банк Б на 570 тыс., МФО-1 на 180 тыс., МФО-2 на 100 тыс. рублей. Всего третьеочередных требований набралось на 2,3 млн руб.

Какое имущество попало в массу. Единственное жильё исключили сразу - иммунитет. В массу вошли: машина 2016 года выпуска (оценка 260 тыс. руб.), гараж (170 тыс. руб.), вклад в банке (85 тыс. руб.). Общая стоимость - 515 тыс. руб.

Что произошло с торгами. Гараж продали на первых торгах за 175 тыс. руб. Машина ушла на публичном предложении со скидкой за 220 тыс. руб. Вклад закрыли. Итог - 480 тыс. руб. в массе.

Расчёты с кредиторами. Расходы на процедуру и вознаграждение управляющего составили 138 тыс. руб. Осталось для распределения между кредиторами 342 тыс. руб. Все требования в третьей очереди - 2,3 млн руб. Каждый кредитор получил пропорционально: 342 тыс. руб. / 2,3 млн руб. = 14,87%. ФНС получила 92 тыс. руб. (14,87% от 620 тыс.), банки - 209 тыс. руб. в сумме, МФО - 42 тыс. руб.

Что списалось у Александра. Оставшиеся налоговые долги на 528 тыс. руб. (620 - 92) - списаны. Оставшиеся банковские долги на 1,19 млн руб. - списаны. Оставшиеся МФО на 238 тыс. руб. - списаны. Всего Александру списали 1,96 млн руб. долгов. У него осталось единственное жильё и статус свободного от прошлых долгов человека, но пять лет запрета на новое банкротство и обязанность указывать факт банкротства при получении кредитов.

Что было бы, если бы Александр уклонялся от налогов. Если бы налоговая доказала, что Александр специально скрывал доходы, вёл двойную бухгалтерию или уклонялся от уплаты в крупном размере (было привлечение по ст. 122 НК РФ с квалифицирующим умыслом), - суд применил бы п. 4 ст. 213.28 ФЗ-127 и не списал бы налоговые долги. Тогда 528 тыс. руб. остались бы с ним после процедуры навсегда.

Что делать с налоговым долгом при подготовке к банкротству?

Коротко: сначала сверить состояние задолженности в личном кабинете на nalog.gov.ru или в справке о состоянии расчётов. Затем оценить, есть ли риски отказа в списании - крупные суммы уклонения, административные и уголовные санкции по НК РФ. Долг сам по себе банкротству не помеха и не преимущество; но правильная его фиксация в заявлении о банкротстве упрощает работу управляющего и снижает риск возражений со стороны ФНС.

Практические шаги, если налоговая задолженность в списке долгов.

1. Получить справку о состоянии расчётов. В личном кабинете на nalog.gov.ru есть форма справки о состоянии расчётов по налогам, сборам, пеням и штрафам (форма КНД 1160080). Она показывает точную сумму задолженности на конкретную дату и её структуру: по каким налогам, какие пени, какие штрафы.
2. Проверить сроки давности. По ст. 59 НК РФ безнадёжные к взысканию долги списываются налоговым органом. Долги старше трёх лет, по которым ФНС не получила судебный приказ, - кандидаты на такое списание. Не всегда стоит идти в банкротство ради налогового долга, который и так спишется.
3. Указать ФНС в заявлении о банкротстве. Все известные кредиторы, включая ФНС, должны быть перечислены в заявлении. Отсутствие налоговой в списке кредиторов - основание для сомнений в добросовестности и потенциальный повод для отказа в освобождении по п. 4 ст. 213.28 ФЗ-127.
4. Собрать документы по правонарушениям. Если по налоговым штрафам были решения о привлечении к ответственности (по ст. 119, 122, 126 НК РФ) - иметь их под рукой. Управляющий и суд оценят степень «умышленности» уклонения. Обычные просрочки без умысла - основание для списания; квалифицированное уклонение - для отказа.
5. Не платить старые налоговые долги накануне банкротства. Досрочная выплата ФНС за счёт продажи имущества или займа накануне подачи заявления - типовая ошибка. Такой платёж может быть оспорен как сделка с предпочтением по ст. 61.3 ФЗ-127, поскольку налоговая получит больше, чем при пропорциональном распределении в конкурсной массе - см. «Сделка с предпочтением».

Разобрать вашу ситуацию по документам можно за 15 минут: диагностика на сайте покажет, спишется ли ваш налоговый долг и что стоит подготовить заранее.